服务团支招｜新冠肺炎疫情防控“六税”“两费”税收优惠政策适用实务
时间: 2020-02-25 访问量：819
前言
为深入贯彻习近平总书记关于新冠肺炎疫情防控工作的一系列重要指示批示精神，充分发挥税收职能作用，助力打赢疫情防控阻击战，助力企业复产扩能，财政部、国家税务总局在短时间内迅速出台一系列税收优惠政策文件，包括支持防护救治、支持物资供应、鼓励公益捐赠、支持复工复产四个方面，涉及“六税”“两费”共十二项具体政策。为确保国家支持新冠肺炎疫情防控税收优惠政策落实到位，帮助纳税人准确掌握和及时适用各项税收优惠政策，让纳税人实实在在享受到相关税收优惠待遇，实现应享尽享、应享快享，笔者特从税收政策适用的角度对财税部门出台的新冠肺炎疫情防控税收优惠政策进行梳理，以便纳税人参考适用。
一、免征增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加
（一）纳税人提供疫情防控重点保障物资运输收入免征增值税、城市维护建设税、教育费附加
享受主体：提供疫情防控重点保障物资运输服务的纳税人
免征范围：对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税、城市维护建设税、教育费附加。
疫情防控重点保障物资的具体范围，由国家发展改革委、工业和信息化部确定。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据：
1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）
2、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）
（二）纳税人提供公共交通运输服务、生活服务及居民必需生活物资快递收派服务收入免征增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加
享受主体：提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务的纳税人
免征范围：对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。
公共交通运输服务的具体范围，按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）执行。
生活服务、快递收派服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据：
1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）
2、《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
3、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）
（三）无偿捐赠应对疫情的货物免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加
享受主体：无偿捐赠应对疫情货物的单位和个体工商户
免征范围：单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据
1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）
2、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）
（四）对疫情防控重点保障物资生产企业全额退还增值税增量留抵税额
享受主体：疫情防控重点保障物资生产企业
享受条件：疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。增量留抵税额，是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。
疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及省级以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据：
1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）
2、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）
二、所得税优惠
（一）对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备允许企业所得税税前一次性扣除
享受主体：疫情防控重点保障物资生产企业
享受条件：对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。
疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及省级以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据：
1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）
2、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）
（二）通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠应对疫情的现金和物品允许企业所得税或个人所得税税前全额扣除
享受主体：通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关对应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情进行捐赠的企业和个人
享受条件：企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算企业所得税或个人所得税应纳税所得额时全额扣除。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据：
1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）
2、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）
（三）直接向承担疫情防治任务的医院捐赠应对疫情物品允许企业所得税或个人所得税税前全额扣除
享受主体：直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情物品的企业和个人
享受条件：企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算企业所得税或个人所得税应纳税所得额时全额扣除。
捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据：
1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（2020年第9号）
2、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）
（四）受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损最长结转年限延长至8年
享受主体：受疫情影响较大的困难行业企业
享受条件：受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。
困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。
优惠期间：受疫情影响较大的困难行业企业按规定适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。
政策依据：
1、《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）
2、《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（2020年第4号）
（五）广西免征或减征企业所得税地方分享部分
自2020年1月1日至2020年6月30日，对自治区内生产经营疫情防控物资企业，以生产经营疫情防控物资为主营业务且主营业务收入占企业收入总额50%（含）以上的，免征企业所得税地方分享部分。对自治区内不符合上述规定的生产经营疫情防控物资企业，自2020年1月1日至2020年6月30日，按其生产经营疫情防控物资取得的收入占其收入总额的比例，减征企业所得税地方分享部分。
政策依据：
广西壮族自治区财政厅国家税务总局广西壮族自治区税务局《关于进一步明确生产经营防疫物资企业免征企业所得税地方分享部分政策的通知》（桂财税〔2020〕3号）
（六）取得政府规定标准的疫情防治临时性工作补助和奖金免征个人所得税
享受主体：参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者
免征条件：对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。
对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据：
《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》（2020年第10号）
（七）个人取得单位发放的预防新型冠状病毒感染肺炎的医药防护用品等免征个人所得税
享受主体：取得单位发放的用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金）的个人
免征条件：单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。
优惠期间：自2020年1月1日起，截止日期将视疫情情况另行公告。
政策依据：《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》（2020年第10号）
三、免征关税
（一）卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税
享受主体：卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资
免征条件：对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税。
免税进口物资，可按照或比照海关总署公告2020年第17号，先登记放行，再按规定补办相关手续。
优惠期间：自2020年1月1日至2020年3月31日。
政策依据：
《财政部海关总署税务总局关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（2020年第6号）
（二）免征进口关税和进口环节增值税、消费税。
享受主体：防控疫情捐赠进口物资
免征范围：适度扩大《慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》规定的免税进口范围，对捐赠用于疫情防控的进口物资，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。
1、进口物资增加试剂，消毒物品，防护用品，救护车、防疫车、消毒用车、应急指挥车。
2、免税范围增加国内有关政府部门、企事业单位、社会团体、个人以及来华或在华的外国公民从境外或海关特殊监管区域进口并直接捐赠；
境内加工贸易企业捐赠。捐赠物资应直接用于防控疫情且符合前述第1项或《慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》规定。
3、受赠人增加省级民政部门或其指定的单位。省级民政部门将指定的单位名单函告所在地直属海关及省级税务部门。
优惠期间：2020年1月1日至2020年3月31日。
政策依据：
1、《慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》（财政部海关总署税务总局公告2015年第102号发布）
2、《财政部海关总署税务总局关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（2020年第6号）
来源：南宁市律师协会新冠肺炎疫情防控工作专项法律服务团
供稿：广西科豪律师事务所
作者：陆庆标
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